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國稅函[2008]647號  2008年6月30日頒布 廣西天華編輯

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
　　為了落實增值稅科學化、精細化管理的要求，指導基層深入開展增值稅納稅評估，進一步提高全國增值稅納稅評估工作水平，稅務總局成立了5個課題組，在深入開展調(diào)查研究，認真總結基層工作經(jīng)驗的基礎上，制定了卷煙生產(chǎn)和銷售等部分行業(yè)增值稅納稅評估指標參數(shù)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結合本地實際貫徹執(zhí)行。
　　附件：部分行業(yè)增值稅納稅評估指標參數(shù)
　　二○○八年六月三十日
　　附件：部分行業(yè)增值稅納稅評估指標參數(shù)
　　卷煙行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點
　?。ㄒ唬┘瘓F公司統(tǒng)一在總部核算地申報繳納增值稅，下屬卷煙生產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務機關無法掌握充分的資料，難以有效開展增值稅納稅評估，而集團公司所在地主管稅務機關則缺乏實物監(jiān)控的手段。
　?。ǘ┚頍熒a(chǎn)企業(yè)聯(lián)合重組后，受財政體制制約，存在增值稅核算與申報繳納相分離的實際情況，增大了增值稅納稅評估的難度。
　?。ㄈ┲鞴芏悇諜C關對跨省、市重組的卷煙工業(yè)企業(yè)總廠、分廠之間原輔材料與卷煙的內(nèi)部調(diào)撥價格難以控管。
　　逃避國家專賣管理、非法生產(chǎn)經(jīng)營或者隱瞞銷售、人為調(diào)控關聯(lián)交易價格等是該行業(yè)存在的主要問題。
　　二、評估指標參數(shù)
　?。ㄒ唬V嘴棒標準消耗量的參考指標

消耗定額種類	參考標準	參考浮動比例
濾嘴棒以重量為單位定額	7公斤/萬支	±5%～6%
濾嘴棒以支數(shù)為單位定額	1650支/萬支	±5%～3%

　　（二）主要原料標準消耗量的參考指標

評估指標	標準消耗（參數(shù)）	浮動區(qū)間
煙葉	8kg/萬支	±5%～6%
卷煙紙	750米/萬支	自定
盒皮	520張/萬支	自定

　?。ㄈ┰鲋刀悘椥?/P>

增值稅彈性	參考數(shù)最低值	參考數(shù)最高值
	0.849	0.998

　?。ㄋ模┍拘袠I(yè)平均增值稅稅負率
　　2006年：10.54%
　　2007年1月至11月：11.51%
　　三、評估方法
　　根據(jù)卷煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和增值稅管理的特點，以按照規(guī)定獨立核算并繳納增值稅的集團性公司或企業(yè)作為評估單位，采用以下評估方法進行評估分析。
　　（一）投入產(chǎn)出法
　　1．濾嘴棒購進數(shù)據(jù)比對
　　全國濾嘴棒（濾棒醋纖絲束或煙用丙纖）生產(chǎn)企業(yè)包括南通醋酸纖維有限公司、珠海醋酸纖維有限公司、昆明醋酸纖維有限公司和西安惠安化工廠等4家，卷煙生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關可通過上述企業(yè)的主管稅務機關采集本地卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進濾嘴棒的數(shù)量、金額，進行購進對比以及產(chǎn)量測算。
　　2．產(chǎn)量測算
　　評估期產(chǎn)品產(chǎn)量（分產(chǎn)品類型）=評估期原料及輔料的總投入量（分產(chǎn)品類型）/單位產(chǎn)品的標準消耗量
　　評估期原料及輔料的總投入量（分產(chǎn)品類型）=原料及輔料期初庫存數(shù)量＋本期入庫數(shù)量－期末庫存數(shù)量
　　3．銷售收入測算
　　評估期應稅銷售收入（分產(chǎn)品類型）=評估期產(chǎn)品銷量×單箱平均售價
　　銷售收入差異額=評估期應稅銷售收入-企業(yè)同期實際申報應稅銷售收入
　　除上述方法外，還可用購入煙葉、卷煙紙及盒皮等來印證和修正測算的銷售收入。具體方法與上述一致，原材料的購入數(shù)可以直接要求企業(yè)填報，并與國家計劃數(shù)印證。
　?。ǘ┯媱澐治龇?
　　按照現(xiàn)行體制，卷煙生產(chǎn)企業(yè)隸屬于各級煙草公司，年度卷煙總產(chǎn)量計劃由國務院計劃部門下達，卷煙的銷售價格由國家煙草專賣局核定，各卷煙生產(chǎn)企業(yè)只能以國家煙草專賣局核定的價格與各卷煙商業(yè)公司在卷煙銷售交易網(wǎng)上進行網(wǎng)上交易。對生產(chǎn)企業(yè)可采用本辦法評估。
　　評估期應稅銷售收入（ 分產(chǎn)品類型 ）=評估期計劃產(chǎn)品銷量×單箱平均計劃售價
　　銷售收入差異額=評估期應稅銷售收入-企業(yè)同期實際申報應稅銷售收入
　?。ㄈ椥苑治龇?
　　增值稅彈性是增值稅進銷項增長速度的比值，反映進銷項變動的同步性和相關性，樣本量越大，精度越高。
　　企業(yè)銷項稅額增長速度=（當年一定時期銷項稅額-上年同期銷項稅額）/上年同期銷項稅額
　　企業(yè)進項稅額增長速度=（當年一定時期進項稅額-上年同期進項稅額）/上年同期進項稅額
　　增值稅彈性=企業(yè)銷項稅額增長速度/企業(yè)進項稅額增長速度
　　增值稅彈性接近1，說明企業(yè)產(chǎn)銷正常。當彈性小于最低值時，需要評估存貨期末余額增量，如果增量小于等于0，則可能存在偷稅問題。
　　存貨期末余額增量=存貨評估期期末余額-存貨評估期期初余額
　?。ㄋ模┫嚓P性分析法
　　利用增值稅與企業(yè)增值率相關性進行分析。
　　增值稅相關率=（評估期增值稅/評估期銷售收入）/（評估期增加值/評估期銷售收入）×100%
　　評估期增加值=利潤總額+累計折舊貸方余額+利息支出+主營業(yè)務稅金及附加
　　煙葉采購季節(jié)性比較強，在采用購進扣稅法情況下，該辦法適于對企業(yè)按年評估，企業(yè)增值率越高，稅收產(chǎn)出率也應該越高。
　　汽車行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點
　　從管理情況看，大型的汽車生產(chǎn)企業(yè)由于財務會計制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問題相對較少；小型的汽車改裝企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)營靈活，情況復雜，稅收管理的難度較大。行業(yè)征管難點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)與企業(yè)之間差別大。在汽車生產(chǎn)行業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)品品種，生產(chǎn)工藝等存在較大差異，不同的規(guī)模、不同的產(chǎn)品，其工藝流程與原材料耗用等相差懸殊，稅務機關難以準確掌握其經(jīng)營規(guī)律和共性指標，稅源控管的難度大。
　?。ǘ╆P聯(lián)企業(yè)之間調(diào)節(jié)稅收難以控制。汽車生產(chǎn)企業(yè)大多存在多個關聯(lián)企業(yè)，這些關聯(lián)企業(yè)內(nèi)資、外資并存，適用不同稅收政策，企業(yè)間容易采用轉讓定價調(diào)節(jié)稅收。
　?。ㄈ┢髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多樣。大部分經(jīng)銷企業(yè)在銷售整車的同時，又銷售零配件，并提供維修服務，不同經(jīng)銷企業(yè)各項業(yè)務所占比重不同，毛利率和稅負率也不同，增加了利用參數(shù)比較的難度；正常的商品車與試驗車劃分缺乏統(tǒng)一標準；銷售返利復雜多樣。這給稅務機關的日常管理帶來一定的難度。
　　二、評估指標參數(shù)
　　底盤定額耗用量＝1臺/輛
　　發(fā)動機定額耗用量＝1臺/輛
　　方向盤定額耗用量＝1臺/輛
　　三、評估方法
　　（一）汽車生產(chǎn)企業(yè)
　　對汽車生產(chǎn)企業(yè)進行納稅評估，應主要以核實產(chǎn)銷量、稅負差異分析、零配件耗用與產(chǎn)出配比分析為主，通過采用以下評估方法和指標，并結合其他輔助方法，進行綜合評估分析。
　　1．申報數(shù)量對比分析法
　　將生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售數(shù)量與車輛稅收“一條龍”有關信息進行比對，以判斷企業(yè)申報數(shù)量是否準確、真實。
　　（1）稅務機關通過車輛稅收“一條龍”清分比對系統(tǒng)下載的《車輛購置稅機動車識別代碼清單》信息，按廠牌型號清分出每一廠牌的車輛識別代碼，排序后找出該型號的最大序列號，視此號之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出該型號車輛的最低銷售數(shù)量。
　?。?）將推算出的最低銷售數(shù)量與納稅人報送備案的《車輛識別代碼清單》中對應廠牌型號的銷售數(shù)量進行比對，如推算出的銷售數(shù)量大于申報備案的銷售數(shù)量，則可能存在企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的問題。
　　銷售數(shù)量誤差率=[（本期車輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號-上期車輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號）-企業(yè)申報的本期銷售數(shù)量]/企業(yè)申報的本期銷售數(shù)量×100%
　　如果銷售誤差率大于預警值，說明申報異常。此指標主要說明企業(yè)是否及時申報當期銷售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實際情況，確定銷售誤差率預警值。
　　數(shù)據(jù)來源：企業(yè)申報時報送的當期銷售所有機動車的《車輛識別代碼清單》。
　　如果組裝廠不便采集車輛識別代碼，可以用合格證的數(shù)據(jù)分析計算。
　　2．投入產(chǎn)出評估法
　　根據(jù)主要配件購進投入數(shù)量，測算出企業(yè)整車的實際產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量，推算出實際銷售數(shù)量，與企業(yè)申報信息進行對比，從而判斷企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問題。運用此方法的前提是假設企業(yè)進項抵扣憑證全部入賬。
　　汽車主要配件包括：發(fā)動機、方向盤、油箱、輪胎、變速箱、車橋、車身等。
　　測算的本期產(chǎn)量=（主要配件期初庫存數(shù)量+主要配件本期購進數(shù)量－主要配件期末庫存數(shù)量－主要配件當期報廢數(shù)量）/主要配件單臺車定額耗用量
　　測算的銷售收入＝（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量＋測算的本期產(chǎn)量－期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×本期同類產(chǎn)品平均銷售價格
　　投入產(chǎn)出差異率=（測算的銷售收入－企業(yè)實際申報的銷售收入）/企業(yè)實際申報的銷售收入×100%
　　如果投入產(chǎn)出差異率大于預警值，說明申報異常。該指標主要用于說明企業(yè)是否及時申報當期銷售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實際情況，確定投入產(chǎn)出差異率預警值。
　　數(shù)據(jù)來源：評估期配件數(shù)量來源于評估期企業(yè)原材料明細賬中的相關數(shù)據(jù)。
　　3．稅收負擔率、稅負差異率分析法
　?。?）稅收負擔率=本期累計應納稅額/本期累計應稅銷售額×100%
　　（2）稅負差異率=[稅收負擔率-行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）] /行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）×100%
　　如果稅負差異率小于預警值，說明申報異常。該指標主要用于評估企業(yè)是否及時申報當期應納稅額。各地根據(jù)本地區(qū)的實際情況，確定稅負差異率預警值。
　　數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。
　　4．應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的配比關系分析法
　　應稅銷售額變動率=（本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額）/上年同期累計應稅銷售額×100%
　　應納稅額變動率=（本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額）/上年同期累計應納稅額×100%
　　應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異額=應稅銷售額變動率-應納稅額變動率
　　如果企業(yè)應稅銷售額變動率與應納稅額變動率的差異幅度超過各地設定的正常峰值，說明申報異常。通過審核二者之間的配比關系，進一步核實企業(yè)有無少計收入、少提銷項、多列進項等問題。
　　數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。
　　5．銷售毛利率測算分析法
　　本期銷售毛利率=（本期累計主營業(yè)務收入-本期累計主營業(yè)務成本）/本期累計主營業(yè)務收入×100%
　　銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100%
　　如果銷售毛利率差異率低于各地設定的正常峰值，說明申報異常。進一步審核銷售價格是否合理，是否明顯偏低又無正當理由，是否存在關聯(lián)企業(yè)關系，是否存在不計少計收入問題。
　　數(shù)據(jù)來源：企業(yè)損益表“主營業(yè)務收入”（1欄）數(shù)據(jù)， “主營業(yè)務成本”（4欄）數(shù)據(jù)。
　?。ǘ┢嚱?jīng)銷企業(yè)
　　1．稅收負擔率、稅負差異率分析法
　　稅收負擔率=本期累計應納稅額/本期累計應稅銷售額×100%
　　稅負差異率=[稅收負擔率-行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）] /行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）×100%
　　數(shù)據(jù)來源：本期《增值稅納稅申報表》中的應納稅額本年累計數(shù)、應稅銷售額本年累計數(shù)、上年《增值稅納稅申報表》中的上年應納稅額累計數(shù)、上年應稅銷售額累計數(shù)。
　　將企業(yè)實際稅負率與同期或同行業(yè)稅負率進行比較，稅負差異率超過一定幅度（含正負），可以初步判斷企業(yè)申報異常。
　　需要說明的是，稅負率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，如季節(jié)性因素、價格因素、經(jīng)銷汽車品種結構因素、企業(yè)業(yè)務構成因素，等等。因此，該指標異常時，應結合其他指標進行多角度分析。
　　2．銷售毛利率、銷售毛利率差異率分析法
　　本期銷售毛利率=（本期累計主營業(yè)務收入-本期累計主營業(yè)務成本）/本期累計主營業(yè)務收入×100%
　　銷售毛利率差異率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100%
　　數(shù)據(jù)來源：本期《損益表》中主營業(yè)務收入本年累計數(shù)、主營業(yè)務成本本年累計數(shù)、上年同期《損益表》中主營業(yè)務收入本年累計數(shù)、主營業(yè)務成本本年累計數(shù)。
　　本期銷售毛利率與上年同期銷售毛利率、行業(yè)平均銷售毛利率比較，差異應保持在合理的范圍內(nèi)，超出的則為異常。
　　對異常指標，應結合進項稅額、現(xiàn)金、銀行存款、收入、費用、利潤等指標進行綜合分析。重點審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進項稅額、主營業(yè)務成本及往來款的有關科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入或者銷售返利不入賬等問題。
　　指標參數(shù)由各地每年測算確定，銷售毛利率差異幅度由各地根據(jù)具體情況確定。
　　3．正常經(jīng)營費用測算法
　　對于銷售多品牌、規(guī)模較小的企業(yè)，可以按照“銷售額×行業(yè)毛利率－正常費用開支≥0”的思路確定企業(yè)的最低利潤水平和銷售收入，核定納稅人的經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、管理費、財務費用等正常費用開支，通過費用和毛利之間的變動關系，評估出一個經(jīng)營期內(nèi)的應納稅額。以企業(yè)經(jīng)營費用為條件，測算核定企業(yè)的最低稅額。
　　企業(yè)最低銷售毛利=∑正常經(jīng)營費用
　　企業(yè)最低應納稅額=企業(yè)最低銷售毛利×適用稅率
　　應納稅差異=企業(yè)最低應納稅額-申報的應納稅額
　　說明：應納稅差異>0為異常。
　　4．庫存商品余額與留抵稅額配比法
　　庫存商品含稅額＝期末庫存商品余額×17％
　　銷售毛利率＝（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本）/主營業(yè)務收入×100％
　　當銷售毛利率大于0時，庫存商品含稅額>留抵稅額；否則申報異常。
　　運用上述各模型時，應注意以下幾點：
　　（1）查看購銷協(xié)議，了解返利政策等具體內(nèi)容。
　?。?）與生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務機關配合，獲取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)返利和銷售（包括零配件）的具體情況，核實經(jīng)銷企業(yè)的返利收入和銷售收入是否全額入賬，賬務處理是否正確。
　?。?）結合企業(yè)的財務資料，重點分析企業(yè)的往來賬及資金流向。對往來款項大、掛賬時間長的，應重點核查，結合盤點庫存數(shù)量（庫存量太大、品種太多時，可采用抽取部分品種盤點核查的方式），分析是否存在銷售已發(fā)生，但未申報或隱匿返利等情況。
　?。?）注意利用維修明細單、車間派工單、倉庫入庫單、出庫單等原始憑證進行查驗。
　　（5）對整車銷售、零配件銷售、維修服務等各項業(yè)務分別分析其收入、成本，測算分析各項業(yè)務的毛利率和稅負率，從中發(fā)現(xiàn)問題。
　　摩托車行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點
　　摩托車生產(chǎn)銷售企業(yè)主要采取隱匿銷售收入、整車化整為零、受托加工生產(chǎn)摩托車加工收入按租賃收入入賬、原材料報廢未作進項轉出、自產(chǎn)自用摩托車未視同銷售、以產(chǎn)品或物資抵款未申報納稅等手段偷逃增值稅。
　　二、評估指標參數(shù)

發(fā)動機	車架	輪圈	輪胎	油箱	電瓶
1	1	2	2	1	1

　　三、評估方法
　　對摩托車生產(chǎn)企業(yè)進行納稅評估，應以核實產(chǎn)銷量為主，并結合實際采用其他輔助方法和指標，對納稅人進行綜合評估分析。
　　（一）VIN碼數(shù)量對比分析法
　　對生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售數(shù)量與車輛購置稅有關信息進行比對，查找出每種廠牌型號的具體銷售數(shù)量，判斷申報是否準確、真實。
　　1.各摩托車生產(chǎn)企業(yè)必須向主管稅務機關報送本企業(yè)摩托車VIN碼編碼規(guī)則備查。
　　2.各摩托車生產(chǎn)企業(yè)按月向主管稅務機關報送“納稅申報附列資料”的《產(chǎn)品銷售明細表》，由主管稅務機關留存?zhèn)浒浮?
　　3.主管稅務機關通過稅務總局車輛購置稅“一條龍”軟件匯總下發(fā)的《車輛購置稅機動車識別代碼清單》信息，按廠牌型號清分出每一廠牌的車輛識別代碼，排序后找出該型號的最大序列號，以此作為該型號車輛的最大銷售數(shù)量。
　　4.將查找出的最大銷售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售數(shù)量進行比對，如測算出的銷售數(shù)量大于申報的銷售數(shù)量，即可能存在企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的問題。
　　5.生產(chǎn)地主管稅務機關采取上述評估方法并經(jīng)核實，確認車輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的問題后，將被隱瞞的機動車輛信息按銷售對象（即經(jīng)銷企業(yè)）列出清單，轉經(jīng)銷企業(yè)所在地稅務機關，作為對經(jīng)銷企業(yè)納稅評估的依據(jù)之一。
　　經(jīng)銷企業(yè)主管稅務機關對經(jīng)銷企業(yè)購進和銷售摩托車的賬務處理、出入庫情況、資金流向和是否開具發(fā)票等與企業(yè)申報情況進行核對，重點核實企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營、返利不入賬、隱瞞銷售數(shù)量等問題。同時主管稅務機關可對同行業(yè)同類摩托車銷售價格進行比較，若價格異常，且差異較大，企業(yè)可能采取按照車購稅最低計稅價格開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，將超出部分以運費等價外費用開具白條收據(jù)的手段，少計銷售收入，偷逃增值稅。
　?。ǘ┩度氘a(chǎn)出評估法
　　根據(jù)生產(chǎn)摩托車所需主要配件的唯一配套性，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，根據(jù)測算出的產(chǎn)品產(chǎn)量與實際庫存進行對比，計算出實際銷售數(shù)量，分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問題。
　　1.評估期內(nèi)整車產(chǎn)成品數(shù)量=[某配件評估期內(nèi)外購（自產(chǎn)）數(shù)量+期初庫存數(shù)量-期末庫存數(shù)量-報廢數(shù)量-在產(chǎn)品數(shù)量]/ 投入數(shù)量系數(shù)
　　將測算出的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。
　　2.配件充足率=原材料及生產(chǎn)成本中某配件期末結存數(shù)量/（當月完工摩托車耗用該配件數(shù)量+當月其他業(yè)務支出該配件數(shù)量）
　　此指標考核各企業(yè)存貨數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量的邏輯關系，說明其備料與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)，該差異率預警值設定為100%。摩托車生產(chǎn)企業(yè)購進原材料庫存均較小，一般實行零庫存制度，以減少流動資金占用。如果配件充足率超過100%，則說明該企業(yè)備料在正常產(chǎn)量一倍以上，應該作為疑點，進一步核實存貨，以確定是否真實。
　?。ㄈ┰O備生產(chǎn)能力法
　　按照摩托車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設備的單位生產(chǎn)能力，測算分析納稅人的實際產(chǎn)量，核實其應稅銷售收入，并與申報信息比對，分析是否存在涉稅問題。
　　評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期生產(chǎn)設備的日產(chǎn)量（或時產(chǎn)量）×評估期正常工作日（或工作時）
　　測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價
　?。ㄋ模┠芎臏y算法
　　摩托車生產(chǎn)企業(yè)主要耗用的能源為電力，可分為生產(chǎn)用電和其他非生產(chǎn)用電，其耗用電量的數(shù)據(jù)可從電力部門取得。根據(jù)納稅人評估期內(nèi)電力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)數(shù)量，并與納稅人申報信息進行對比。
　?。ㄎ澹┰鲋刀惗愗摲治龇?
　　1.稅負率＝評估期應納稅額/評估期應稅銷售收入×100％
　　2.稅負差異率＝[企業(yè)稅負率－本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）]/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）×100％
石油煉化、成品油銷售行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點
　　成品油行業(yè)包括石油煉化企業(yè)、成品油批發(fā)企業(yè)、成品油批零兼營企業(yè)和成品油零售企業(yè)4類。目前稅收管理的主要難點是：
　?。ㄒ唬┘佑驼疽袁F(xiàn)金交易為主，不易控管。加油站的客戶群以消費者為主，除少量消費者使用加油卡外，大多數(shù)消費者使用現(xiàn)金加油，且不索取發(fā)票。增值稅“以票控稅”的管理思路在成品油銷售末端這一環(huán)節(jié)無法發(fā)揮關鍵性作用，加油站極易出現(xiàn)隱瞞收入、賬外經(jīng)營等問題。
　?。ǘ┲惺秃椭惺瘍纱蠹瘓F在各省、市主要采取其控股和租賃的加油站與其省級批發(fā)企業(yè)統(tǒng)一核算繳納增值稅的方式。在該方式下，批發(fā)企業(yè)將成品油調(diào)撥到加油站時，不屬于銷售行為，不開具專用發(fā)票。由此帶來兩個問題：一是通過現(xiàn)有的成品油增值稅納稅評估系統(tǒng)無法取得加油站購進成品油時的批發(fā)企業(yè)信息，也就無法對加油站進行準確的評估；二是評估對象由單一的加油站轉變?yōu)榕阋惑w的省級公司，由于批發(fā)和零售的毛利率差別較大，評估的難度增大。
　?。ㄈ┒悇諜C關未采集成品油銷售過程中的數(shù)量和規(guī)格信息。成品油的評估信息取自專用發(fā)票，但目前專用發(fā)票的七要素不包括貨物數(shù)量和品名信息。
　　（四）中石油和中石化兩大集團均推行預付款加油IC卡，由于收款時屬于預收款項，待加油后方才確認收入，使得收款與確認收入存在時間差異。同時，收款和加油還可能發(fā)生在不同地域，同一集團內(nèi)不同公司間還涉及收入和款項的調(diào)整，這給評估工作帶來較大難度。
　　二、評估指標參數(shù)
　　1．成品油平均密度參數(shù):90#汽油（密度0.722），93#汽油（密度0.725），97#（密度0.727），0#柴油（密度0.835）。
　　2．國家CB11085—89標準規(guī)定了正常損耗，如：柴油儲存損耗0.01%、輸轉損耗0.01%、裝車損耗0.01%、卸車損耗0.05%等。
　　三、評估方法
　?。ㄒ唬┦蜔捇髽I(yè)
　　1．最大庫容量法
　　利用最大庫容量評估某一時點庫存數(shù)量的合理性。
　　評價公式：最大庫容量（立方米）×成品油密度（噸/立方米）≥企業(yè)賬面顯示的時點庫存數(shù)量（噸）
　　其中：最大庫容量＝成品油成品庫容+成品油半成品庫容。最大庫容量可同時參考企業(yè)提供的信息和技術監(jiān)督部門出具的有關計量證明。
　　評價公式成立為基本正常，評價公式不成立為異常，應查明原因。
　　2．計劃衡量法
　　通過計劃產(chǎn)量評價企業(yè)申報產(chǎn)量的真實性
　　評價公式：計劃產(chǎn)量×（1-浮動比例）≤實際產(chǎn)量≤計劃產(chǎn)量×（1+浮動比例）
　　其中：“計劃產(chǎn)量”可通過企業(yè)制定生產(chǎn)計劃的部門取得，同時可參考企業(yè)上級部門下發(fā)的計劃；“浮動比例”可參考企業(yè)以前年度的資料計算取得，同時參考企業(yè)提供的一些本年資料。
　　評價公式成立為基本正常，評價公式不成立為異常，應查明原因。
　　3．產(chǎn)量推算銷量法
　　利用前兩種方法取得的結果計算企業(yè)評估期銷售數(shù)量，以此評價企業(yè)申報的銷售數(shù)量的真實性。
　　計算公式：評估期銷售數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量
　　評估期銷售數(shù)量與企業(yè)申報的銷售數(shù)量如差異較大，則為異常，應查明原因。查明原因后，如屬于石油煉化企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的情況，應將有關情況傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務機關，用于對批發(fā)企業(yè)的評估。
　　由于一些地煉廠購、銷行為有可能均不入賬，只有貨物和資金的流動，評估難度較大。最簡便易行的方式可采用“成本費用與利潤倒擠法”，利用企業(yè)日常產(chǎn)生的成本費用和經(jīng)營利潤直接推算企業(yè)合理的應稅銷售收入，以評價企業(yè)申報的應稅銷售收入是否合理。
　　4．案源逆查法
　　在評估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企業(yè)存在偷稅問題，應將批發(fā)企業(yè)的有關信息傳遞給石油煉化企業(yè)主管稅務機關，查找石油煉化企業(yè)是否存在問題。
　　5．簡易輕油收率法
　　對于地煉廠，可通過防偽稅控系統(tǒng)提取購貨方納稅人識別號為該地煉廠的原油銷售專用發(fā)票信息，按一般情況下75％的輕油收率計算該企業(yè)的當期產(chǎn)量，按照產(chǎn)銷基本平衡的原理，將其當期產(chǎn)量視同為當期銷售數(shù)量，與該企業(yè)賬面的銷售數(shù)量對比，以判斷該企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實性。
　?。ǘ┏善酚团l(fā)企業(yè)
　　成品油批發(fā)企業(yè)主要包括兩大石油集團的大區(qū)公司。中石化油品銷售事業(yè)部下轄華北、華東、中南和華南4個大區(qū)公司；中石油中國石油煉油與銷售分公司下轄西北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個大區(qū)公司。大區(qū)公司在成品油銷售過程中，僅承擔票據(jù)和資金結算的功能，在成品油的貨物流中，貨物并不向大區(qū)公司流動，而是直接由石油煉化企業(yè)流向大區(qū)公司下屬的企業(yè)（一般為省級銷售分公司）。
　　1．滯留票核查法
　　通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出石油煉化企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評估指標的目的是查找成品油批發(fā)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。
　　2．以進控銷法
　　計算公式：成品油批發(fā)企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批發(fā)企業(yè)期初庫存數(shù)量+煉油企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批發(fā)企業(yè)期末庫存數(shù)量
　　以計算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報的增值稅應稅銷售額的合理性。
　　3．案源逆查法
　　當評估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批零、零售企業(yè)存在偷稅問題，將批零、零售企業(yè)的有關信息傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務機關，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。
　　4．增值稅稅收負擔率分析法
　　通過企業(yè)毛利率計算企業(yè)增值稅負擔率理論值，以此評價通過企業(yè)申報數(shù)據(jù)計算的增值稅負擔率的合理性。
　　計算公式：企業(yè)增值稅負擔率理論值＝企業(yè)綜合毛利率×17%×100%
　　其中：企業(yè)綜合毛利率＝∑[（某規(guī)格油品單位進銷差價/該規(guī)格油品單價）×該規(guī)格油品的應稅銷售收入]/總應稅銷售收入
　　企業(yè)增值稅負擔率理論值與通過企業(yè)申報數(shù)據(jù)計算的增值稅負擔率基本一致為合理，差異較大為不合理，需進行核實。
　　（三）成品油批零兼營企業(yè)
　　成品油批零兼營企業(yè)主要以兩大集團公司下屬的省級分公司為主，其中：中石油有14家省級石油分公司，中石化有19個省級石油分公司，還包括實際從事成品油批零業(yè)務的其他企業(yè)。 這類企業(yè)在從事成品油批發(fā)業(yè)務的同時，又與隸屬于該企業(yè)的部分加油站統(tǒng)一核算增值稅，除同時具有成品油批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的特征外，還具有以下特點：一是受資金承受能力和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展需求等綜合因素影響，企業(yè)成品油庫存具有一定的常態(tài)性，波動不大；二是企業(yè)綜合毛利率的計算較批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)復雜，需要通過批發(fā)和零售的業(yè)務量加權計算來取得。
　　1．滯留票核查法
　　通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評估指標的目的是查找成品油批零兼營企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。
　　2．以進控銷法
　　計算公式：成品油批零兼營企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油批零兼營企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批零兼營企業(yè)期末庫存數(shù)量
　　以計算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報的增值稅應稅銷售額的合理性。
　　3．案源逆查法
　　當評估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)零售企業(yè)存在偷稅問題，將零售企業(yè)的有關信息傳遞給批零企業(yè)主管稅務機關，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。
　　4．最大庫容量法
　　基本同石油煉化企業(yè)，最大庫容量＝加油站的最大庫容量+批發(fā)業(yè)務的常態(tài)庫存，其中批發(fā)業(yè)務的常態(tài)庫存可按企業(yè)以前年度的有關資料確定。
　　5．增值稅稅收負擔率分析法
　　基本同成品油批發(fā)企業(yè)，其中：企業(yè)綜合毛利率＝零售環(huán)節(jié)綜合毛利率×（零售應稅銷售收入/總應稅銷售收入）+批發(fā)環(huán)節(jié)綜合毛利率×（批發(fā)應稅銷售收入/總應稅銷售收入）
　?。ㄋ模┏善酚土闶燮髽I(yè)
　　成品油零售企業(yè)主要是指加油站。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國加油站有8萬多座，其中：中石化擁有加油站29000余座（其中特許加盟加油站2000余座），中石油所屬的加油站與中石化基本持平。這些企業(yè)的主要特點是：
　　第一，單位銷售毛利相對穩(wěn)定。由于國家有關部門對成品油的零售價格具有較嚴格的限定，兩大集團公司對其下屬的具有成品油批發(fā)資質(zhì)企業(yè)的批發(fā)價格同樣做了較嚴格的限定，因此成品油零售企業(yè)在一定時間內(nèi)的單位銷售毛利較穩(wěn)定，變化較小。
　　第二，購進成品油具有最大庫容性，且?guī)烊萜骶呋旧暇捎嬃?。成品油作為一種特定貨物，其存放需要特定容器。從調(diào)查的實際情況看，使用國家標準器具的企業(yè)占絕大多數(shù)，使用非標準器具的企業(yè)較少。但不論使用何種器具，按照國家有關規(guī)定，成品油庫容器具均應由有關部門出具計量結果證明。
　　1．滯留票核查法
　　通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批零兼營企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開具給成品油零售企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評估指標的目的是查找成品油零售企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。
　　2．以進控銷法
　　計算公式：成品油零售企業(yè)銷售數(shù)量＝成品油零售企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批零兼營企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開具給成品油零售企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油零售企業(yè)期末庫存數(shù)量
　　以計算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報的增值稅應稅銷售額的合理性。
　　3．最大庫容量法
　　基本同石油煉化企業(yè)，但企業(yè)的最大庫容量應更多地參考技術監(jiān)督部門的信息。
　　4．增值稅稅收負擔率分析法
　　同成品油批發(fā)企業(yè)。
　　上述兩種方法屬于案頭分析階段設置的初步篩選指標，當某一項指標異常時，還需進入進一步的核實階段。在核實階段，可采用“銷售數(shù)量倒擠法”。該方法的基本原理是：
　　評估期銷售數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期購進數(shù)量-期末庫存數(shù)量-合理損耗數(shù)量-自用油數(shù)量
　　其中：“期初庫存數(shù)量”可參考使用成品油零售企業(yè)在評估期之前某段時期的各時點賬面庫存數(shù)量的平均值；
　　“評估期購進數(shù)量”可根據(jù)納稅人增值稅申報附列資料所列的評估期認證相符增值稅專用發(fā)票抵扣購進數(shù)量；
　　“期末庫存數(shù)量”可按期末進行實地測量儲油罐儲油高度或質(zhì)量技術監(jiān)督部門提供給加油站的有關容量表，測算出成品油實際庫存量；
　　“自然損耗數(shù)量”可根據(jù)國家CB11085—89標準以內(nèi)計提正常損耗；
　　“自用油數(shù)量”可根據(jù)企業(yè)實際情況或每月購進成品油數(shù)量不超過一定的比例內(nèi)掌握。
白酒行業(yè)
　　一、行業(yè)征管難點
　?。ㄒ唬┌拙粕a(chǎn)企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，帶有該行業(yè)增值稅管理的共性問題，原材料購進和耗用數(shù)量難以核實。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)在回收包裝物時還涉及廢舊物資銷售發(fā)票，同樣難以監(jiān)管。
　?。ǘ┌拙粕a(chǎn)工藝復雜，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，受設備狀況、工藝流程、原材料種類和耗用量等因素的影響，出酒率也存在較大差異。
　?。ㄈ┌拙菩袠I(yè)關聯(lián)交易、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象比較普遍，且白酒產(chǎn)品種類繁多，銷售網(wǎng)點分散，銷售形式靈活，客觀上便于不法分子通過賬外經(jīng)營、遲計銷售、不開發(fā)票等手段偷逃稅款。
　　二、評估指標參數(shù)
　　（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負參數(shù)（供參考）
　　分香型測算：

香型	2004年平均值	2005年平均值	2006年平均值	三年平均
濃香型	6.31%	7.74%	7.99%	7.37%
醬香型	11.81%	13.13%	12.10%	12.29%
兼香型	4.78%	8.80%	5.90%	6.63%
米香型	9.89%	10.42%	10.55%	10.29%
清香型	11.60%	11.58%	12.28%	11.88%
老白干	9.31%	10.74%	8.74%	9.56%
合計	8%	9.26%	9.35%	8.9%

　　分企業(yè)規(guī)模測算：

企業(yè)類型	2004年度	2005年	2006年	三年平均
名優(yōu)酒廠	8.66%	10.48%	10.70%	10.01%
規(guī)模以上酒廠	5.86%	6.57%	6.52%	6.27%
小酒廠	6.01%	5.41%	4.33%	4.89%

　　按部分地區(qū)所有調(diào)查企業(yè)測算：

省份	2004年	2005年	2006年	三年平均
四川	6.29%	8.39%	8.58%	7.83%
安徽	3.19%	5.31%	5.27%	4.75%
廣西	9.86%	10.37%	10.93%	10.49%
貴州	11.71%	13.18%	12.08%	12.26%
河北	8.88%	9.33%	8.40%	8.84%
寧夏	5.25%	6.70%	8.49%	6.69%
山西	11.64%	11.73%	12.60%	12.06%
內(nèi)蒙	7.32%	7.11%	7.88%	7.44%
全國平均	8.00%	9.26%	9.35%	8.90%

　?。ǘ┌拙脐P聯(lián)銷售公司增值稅稅負參數(shù)（供參考）
　　分香型測算：

香型	2004年平均值	2005年平均值	2006年平均值	三年平均
濃香型	7.37%	6.61%	6.81%	6.93%
醬香型	8.45%	8.81%	9.54%	9.03%
兼香型	6.04%	4.03%	6.47%	5.57%
米香型	9.47%	9.51%	9.66%	9.55%
清香型	4.57%	4.67%	4.76%	4.69%
合計	7.38%	6.84%	7.21%	7.15%

　　分企業(yè)規(guī)模測算：

企業(yè)類型	2004年度	2005年	2006年	三年平均
名優(yōu)酒廠的關聯(lián)銷售公司	7.54%	7.35%	7.63%	7.51%
其他酒廠的關聯(lián)銷售公司	6.74%	4.96%	5.44%	5.70%

　　（三）設有銷售公司的酒廠生產(chǎn)與關聯(lián)銷售環(huán)節(jié)整體稅負（供參考）

所屬環(huán)節(jié)	2004年	2005年	2006年	三年平均稅負
生產(chǎn)與關聯(lián)銷售整體	10.41%	10.77%	10.73%	10.66%

　?。ㄋ模┌拙菩袠I(yè)投入產(chǎn)出及能耗指標和參數(shù)（供參考）
　　投入產(chǎn)出相關指標參數(shù)

產(chǎn)品香型	出酒率（原酒度數(shù)為65度）		曲藥耗用定額
	參考值	變動幅度	參考值	變動幅度
濃香型	37%	±2%	0.55-0.65	±0.05
醬香型	40%	±2%	自定	自定
清香型	42%	±2%	0.43	±0.02
兼香型	42%	±5%	0.75-0.85	±0.05
米香型	46%	±2%	0.01	±0.01
老白干	50%	±2%	0.45	±0.01

　　能耗指標參數(shù)

指標	煤耗定額參考值		電耗定額參考值		氣耗定額參考值
	參考值	變動幅度	參考值	變動幅度	參考值	變動幅度
參數(shù)	1.5-2.5噸煤/噸酒	自定	150-250度電/噸酒	自定	7.5-9立方/噸酒	自定

　　（五）65度原酒酒度折算系數(shù)
　　酒度折算系數(shù)表一（重量）（原酒度數(shù)為65度）

目標度數(shù)	折算系數(shù)	目標度數(shù)	折算系數(shù)	目標度數(shù)	折算系數(shù)
28度	2.4947	41度	1.6716	54度	1.2365
29度	2.4057	42度	1.6289	55度	1.2113
30度	2.3226	43度	1.5882	56度	1.1869
31度	2.2448	44度	1.5492	57度	1.1634
32度	2.1717	45度	1.5119	58度	1.1406
33度	2.103	46度	1.4762	59度	1.1186
34度	2.0383	47度	1.442	60度	1.0972
35度	1.9771	48度	1.4091	61度	1.0766
36度	1.9193	49度	1.3775	62度	1.0566
37度	1.8645	50度	1.3471	63度	1.0371
38度	1.8126	51度	1.3179	64度	1.0183
39度	1.7632	52度	1.2898
40度	1.7163	53度	1.2627

　　酒度折算系數(shù)表二（重量）（目標酒度數(shù)65度）

原酒（酒精）度數(shù)	折算系數(shù)	原酒（酒精）度數(shù)	折算系數(shù)	原酒（酒精）度數(shù)	折算系數(shù)
100度	1.7497	88度	1.4541	76度	1.2061
99度	1.7212	87度	1.4342	75度	1.1867
98度	1.6939	86度	1.4106	74度	1.1674
97度	1.6675	85度	1.3892	73度	1.1482
96度	1.6418	84度	1.3681	72度	1.1292
95度	1.6168	83度	1.3472	71度	1.1104
94度	1.5923	82度	1.3265	70度	1.0917
93度	1.5683	81度	1.306	69度	1.073
92度	1.5447	80度	1.2857	68度	1.0546
91度	1.5216	79度	1.2655	67度	1.0362
90度	1.4988	78度	1.2456	66度	1.0181
89度	1.4763	77度	1.2257

　　注明：單位原酒重量×折算系數(shù)＝目標酒重量。
　　參數(shù)說明：除《65度原酒酒度折算系數(shù)表》為白酒行業(yè)標準以外，其余數(shù)據(jù)來源于部分地區(qū)典型調(diào)查的統(tǒng)計資料。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，部分指標參數(shù)的地區(qū)差異較大，這可能是受到白酒行業(yè)工藝技術差異的影響，也可能是生產(chǎn)經(jīng)營原因，但也不排除是個別企業(yè)財務核算失真，數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計口徑差異等原因造成。為此，各地在評估時應充分考慮本地實際，對以上參數(shù)自行選擇使用。
　　三、評估方法
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　　1．企業(yè)與行業(yè)稅負率評估模型與方法
　　本企業(yè)稅收負擔率=本企業(yè)應納稅額/本企業(yè)應稅銷售額
　　同行業(yè)稅收負擔率=同行業(yè)應納稅額/同行業(yè)應稅銷售額
　　問題值=本企業(yè)稅收負擔率-同行業(yè)稅收負擔率<0
　　該指標分析企業(yè)稅負與同行業(yè)稅負差異，若企業(yè)稅負低于同行業(yè)平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題。
　　2．當期與歷史同期企業(yè)稅負率評估模型與方法
　　問題值=當期企業(yè)稅負率-歷史同期企業(yè)稅負率<0
　　該指標分析當期企業(yè)稅負與歷史同期企業(yè)稅負的差異，若低于歷史同期企業(yè)稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入，少繳稅款等問題。
　　利用稅負對比分析法，建立企業(yè)稅負與行業(yè)稅負、當期與歷史同期企業(yè)稅負之間的配比關系，只能初步篩選出異常企業(yè)。在實際評估過程中，稅負偏低往往存在許多客觀原因，比如：銷售不景氣，原料購進量過大，產(chǎn)品結構以中低檔酒為主，等等。此外，有的企業(yè)稅負看似正常，但依然存在涉稅問題，對這種情形就不能簡單地以稅負作為衡量標準。
　　（二）投入產(chǎn)出法
　　1．出酒率評估
　　評估期企業(yè)出酒率＝評估期原酒生產(chǎn)量/評估期釀酒用糧領用量
　　評估期釀酒用糧領用量=期初庫存原料糧+本期購進原料糧-期末庫存原料糧-本期制曲用糧
　　如果評估期企業(yè)出酒率低于行業(yè)出酒率參考值，應著重分析審核糧食購進、釀酒用糧及庫存變動情況，是否存在利用收購發(fā)票虛抵進項稅額的情形；如果糧食購進抵扣情況正常，應當著重分析審核原酒產(chǎn)量，是否存在少計產(chǎn)量從而少申報銷售量的情形。
　　2．制曲率評估
　　評估期企業(yè)制曲率＝評估期曲藥生產(chǎn)量/評估期制曲用糧領用量
　　評估期制曲用糧領用量=期初庫存原料糧+本期購進原料糧-期末庫存原料糧-本期釀酒用糧領用量
　　此方法與出酒率模型結合使用，應著重分析制曲用糧、釀酒用糧、糧食購進量以及糧食庫存量之間的邏輯關系，檢查是否存在虛抵進項稅額等情況。此外，還應分析是否存在釀酒用糧與制曲用糧混淆，隱匿原酒生產(chǎn)銷售數(shù)量的情況。
　　3．曲藥耗用評估
　　評估期原酒產(chǎn)量=評估期曲藥耗用量/單位原酒耗用曲藥定額
　　問題值=評估期原酒產(chǎn)量-賬列原酒產(chǎn)量
　　此方法與出酒率模型結合應用，分析評估期曲藥投入產(chǎn)出與原材料投入產(chǎn)出是否吻合，測算原酒產(chǎn)量與賬列原酒產(chǎn)量差異，從而查找企業(yè)可能隱匿的原酒產(chǎn)量和虛抵的進項稅額等問題。
　　4．原酒（或酒精）勾兌成品酒的評估
　　評估期某成品酒產(chǎn)量＝評估期原酒（或酒精）領用量×折算系數(shù)
　　評估期原酒（或酒精）領用量=[期初原酒（或酒精）庫存量+本期原酒（或酒精）產(chǎn)量（或購進量）-期末原酒（或酒精）庫存量] ×（1-原酒（或酒精）合理損耗率）
　　問題值＝評估期某成品酒產(chǎn)量-賬列某成品酒產(chǎn)量
　　根據(jù)評估期原酒（或酒精）產(chǎn)量和領用量，按度數(shù)進行歸集測算出成品酒產(chǎn)量，測算出賬列數(shù)與評估數(shù)的差異，分析企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營或隱匿成品酒產(chǎn)銷量，少申報收入等問題。此模型在實際使用中，也可以根據(jù)成品酒數(shù)量反推原酒數(shù)量，從而判斷其納稅申報是否真實。
　　5．包裝物與成品酒的配比評估
　　評估期酒瓶（或瓶蓋、其他包裝物）耗用量=期初庫存量+本期購進量-期末庫存量
　　評估期成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）=評估期包裝物耗用量×（1-合理損耗率）
　　問題值=評估期某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）-賬列某成品酒產(chǎn)量（瓶數(shù)）
　　此方法適用于評估成品酒的產(chǎn)銷數(shù)量，如果企業(yè)有銷售散裝酒的情形，則比對時應剔除該因素的影響。
　　6．酒糟產(chǎn)出評估模型與方法
　　評估期酒糟產(chǎn)量=當期原材料耗用量×酒糟產(chǎn)出比率
　　當期原材料耗用量=期初庫存數(shù)量＋當期購進數(shù)量-期